Реферат: Методика складання і аудит фінансової звітності

Пасив

Код рядка

Визначення статтей згідно П(С)БО 2 “Баланс”

Рахунки (сурахунки), сальдо яких відображені у відповідних статтях

1

2

3

4

І. Власний капітал

Сукупний капітал

300

У статті “Статуний капітал” наводиться зафіксована в установчих документах загальна вартість активів, які є внеском власників (учасників) до капіталу підприємства

Кт 40

Пайовий капітал

310

У статті “Пайовий капітал” наводиться сума пайових внесків ченів спілок та інших піприємств, що передбачена установчими документами

Кт 41

Додатквий вкладений капітал

320

У статті “Додатквий вкладений капітал” акціонерні товариства показують суму, на яку вартість реалізації випущених акцій перевищує їхню номінальну вартість

Кт 421

Інший додатковий капітал

330

У статті “Інший додатковий капітал” відображається сума дооцінки необоротних активів, вартість активів, безкоштовно отриманих підприємством від інших юридичних і фізичних осіб, та інші види додаткового капіталу

Кт 422, Кт 423

Кт 424, Кт 425

Резервний капітал

340

У статті “Резервний капітал” наводиться сума резервів, створених відповідно до чинного законодавства або установчих документів за рахунок нерозподіленого прибутку підприємства

Кт 43

Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)

350

У статті “Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)” відображається або сума прибутку, яка реінвестована у підприємство, або сума непокритого збитку. Сума непокритого збитку наводиться в дужках та вираховується при визначенні підсумку власного капіталу

Кт 44 (Дт44)

Неоплачений капітал

360

У статті “Неоплачений капітал” відображається сума заборгованості власників (учасників) за внесками до статутного капіталу. Ця сума наводиться в дужках і вираховується при визначенні підсумку власного капіталу

Дт 46

Вилучений капітал

370

У статті “Вилучений капітал” господарські товариства відображають фактичну собівартість акцій власної емісії або часток, викуплених товариством у його учасників. Сума викупленого капіталу наводиться в дужках і підлягає вирухуванню при визначенні підсумку власного капіталу

Дт 45

Усього за розділом І

380

ІІ. Забезпече-ння наступних витрат і платежів

У складі забезпечень наступних витрат і платежів відображаються нараховані у звітньому періоді майбутні витрати на платежі (витрати на оплату майбутніх відпусток, гарантійні зобов‘язання тощо)є, величина яких на дату складання Балансу може бути визначена тільки шляхом попередніх (прогнозних оцінок)

Кт 47

Забезпечення виплат персоналу

400

Кт 471, Кт 472

Інші забезпечення

410

Кт 473, Кт 474

Цільове фінансування

420

Залишки коштів цільового фінансування і цільових надходжень

Кт 48

Усього за розділом

430

ІІІ. Довгострокові зобов‘язання

Довгострокові кредити банків

440

У статті “Довгострокові кредити банків” показується сума заборгованості підприємств банками за отриманими від них позиками, яка не є поточним зобов‘язанням

Кт 505, Кт 502

Кт 503, Кт504

Інші довгострокові фінансові зобов‘язання

450

У статті “Інші довгострокові фінансові зобов‘язання” наводиться сума довгострокової заборгованості підприємства щодо зобов‘язання із залучення позикових коштів (крім кредитів банків), на які нараховвуються відсотки

Кт 505, Кт 506

Кт 51, Кт 52

Відстрочені податкові зобов‘язання

460

У статті “Відстрочені податкові зобов‘язання” показується сума податків на прибуток, що підлягають сплаті в майбутніх періодах унаслідок тимчасової різниці між обліковою та полдатковою базами оцінки

Кт 54

Інші довгострокові зобов‘язання

470

У статті “Інші довгострокові зобов‘язання” показується сума довгострокових зобов‘язань, які не можуть бути включені до інших статей розділу “довгострокові зобов‘язання”

Кт 53, Кт55

Усього за розділом ІІІ

480

IV. Поточні зобов‘язання

Короткострокові кредити банків

500

У статті “Короткострокові кредити банків” відображається сума поточних зобов‘язань підприємства перед банкамиза отриманими від них позиками

Кт (60) (за вик-люченням

Кт 605-606)

Поточна заборогованість за довгостроковими зобов‘язаннями

510

У статті “Поточна заборого-ваність за довгостроковими зобов‘язаннями” показується сума довгострокових зобов‘язань, яка підлягає погашенню протягом 12 місяців з дати балансу

Кт 61

Векселі видані

520

У статті “Векселі видані” показується сума заборгованості на яку підприємство видало векселі на забезпечення поставок (робіт, послуг) постачальників, підрядників та інших кредиторів

Кт62

Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги

530

У статті “Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги” показується сума заборгованості постачальникам і підрядникам за матеріальні цінності, виконані роботи та отримані послуги (крім заборгованості, забезпеченої векселями)

Кт 63

Поточні зобов‘язання за розрахунками:

З одержаних авансів

З бюджетом

З позабюджет-них платежів

Зі страхування

З оплати праці

З учасниками

Із внутрішніх розрахунків

Інші поточні зобов‘язання

540

У статті “Поточні зобов‘язання за одержаними авансами” відображається сума авансів, оддержаних від інших осіб у рахунок наступних поставок продукції, виконання робіт, (послуг)

Кт 681 (Кт 36)

550

У статті “Поточні зобов‘язання розрахунків з бюджетом” показується заборгованість за всіма вилами платежів до бюджету, включаючи податки з працівників підприємства

Кт 641

560

У статті “Поточні зобов‘язання з позабюджетних платежів” показується заборгованість за внесками до позабюджетних фондів, передбачених чинним законодавством

Кт 642

570

У статті “Поточні зобов‘язання зі страхування” відображається сума заборгованості за відразхуваннями до Пенсійного фонду , на соціальне страхува-ння, страхування майна підприємства та індивідуальне страхування його працівників

Кт 65

580

Кт 66

590

У статті “Поточні зобов‘язання за розрахунками з учасниками” відображається заборгованість підприємства його учасникам (засновникам), пов‘язана з розподілом прибутку (дивіденди тощо) і формування статутного капіталу

Кт 67

600

У статті “Поточні зобов‘язання із внутрішніх розрахунків” відображається заборгованість підприємства пов‘язаним сторонам та кредиторська заборгованість з внутрішньовідомчих розрахунків

Кт 682, Кт 683,

Кт 63 (у частині заборгованості пов‘язаним сторонам)

610

У статті “Інші поточні зобов‘язання” відображається суми зобов‘язань, які не можуть бути включеними до інших статтей, наведених у розділі Поточні зобов‘язання

Кт 605, Кт 606

Кт 644, Кт 684

Кт 685

Усього по розділу

620

V. Доходи майбутніх періодів

630

До складу доходів майбутніх періодів включаються доходи отримані прготягом поточного або попередніх звітніх періодів

Кт 69

Баланс

640

2.2. Методика складання Звіту фінансові результати.

Форма і зміст Звіту про фінансові результати визначені Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 3 (далі - П(С}БО 3) "Звіт про фінансові зультати". Звіт про фінансові результати - це звіт про доходи, витрати і фінансові результати підприємства. Вимоги П(С)БО 3 стосуються підприемств організацій, установ та інших юридичних осіб (далі - підприємств) усіх форм власності (крім банків і бюджетних установ). Особливості складання консолідованого звіту про фінансові результати визначаються П(С)БО 20 розділ 10). Малі підприємства складатимуть такий Звіт за спрощеною фори відповідно до П(С)БО 25

Звіт про фінансові результати складається з трьох розділів, кожний з яких розкриває певний аспект доходів, витрат і фінансових результатів підприємства (табл. 2.3.)

Таблиця 2.3. Структура звіту про фінансові результати

Звіт про фінансові результати	Розділи	Призначення	Види підприємств
	І. Фінансофі результати	Визначення чистого прибутку (збитку) звітного періоду	Усі (крім кредитних та бюджетних
	ІІ. Елементи пераційних витрат	Кваліфікація операційних витрат звітного періоду за економічними елементами	Усі (крім кредитних та бюджетних
	ІІІ. Розрахунок показників прибутковості акцій	Інформація про прибуток та дивіденди на одну просту акцію, яка знаходилася в обігу	Тільки АТ

Розділ І Звіту про фінансові результати надає інформацію про доходи і витрати з точки зору власника підприємства і:

• розглядає прибуток як джерело виплат власникам (нарахування і сплати дивідендів тощо), створення резервного капіталу або збільшення статутного капіталу;

• усі витрати, пов'язані з отриманням доходу звітного періоду, включаючи і податок на прибуток, вважає витратами звітного періоду.

Розділ II цього Звіту надає змогу провести необхідний аналіз структури вит­рат на виробництво, управління, збут та інших операційних витрат за економ­ічними елементами та використовується для складання Звіту про рух грошових коштів (під час коригування суми нерозподіленого прибутку на негрошові статті, зокрема на суму амортизації).

Розділ III Звіту про фінансові результати стосується лише акціонерних това­риств, прості або потенційні прості акції яких відкрито продаються та купуються на фондових біржах, у тому числі таких товариств, які знаходяться у процесі випуску зазначених акцій.

Загальні критерії визнання статей у фінансових звітах - імовірність збільшення або зменшення майбутніх економічних вигід, пов'язаних із цією статтею, та можливість достовірного визначення оцінки статті - установлені П(С)БО 1.

П(С)БО 3 деталізує ці критерії стосовно доходу і витрат.

Доходи і витрати включаються до складу Звіту про фінансові результати на підставі принципів нарахування та відповідності. Тому доходи і витрати визна­ються, коли вони відбуваються (а не тоді, коли отримуються або сплачуються грошові кошти), і відображаються в бухгалтерському обліку та фінансових звітах тих періодів, до яких вони відносяться: Крім того, витрати визнаються у Звіті про фінансові результати на основі прямого зв'язку між ними та отрима­ними доходами.

Порядок складання розділу І Звіту про фінансові результати "Фінансові результати"

Розділ І Звіту про фінансові результати призначений для визначення чистого прибутку (збитку) звітного періоду. Із цією метою у формі Звіту передбачається послідовне зіставлення його статей. Це досягається використанням класифікації доходів і витрат за видами діяльності і функціями (табл. 9.8). Кожна стаття базується на даних певного рахунка (субрахунка) доходів (класу7) і витрат (класу 9 або 8).

Процес розрахунку прибутку (збитку) звітного періоду і заповнення розділу І Звіту про фінансові результати може бути поділений на такі кроки:

1. Визначення чистого доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, послуг).

2. Розрахунок валового прибутку (збитку).

3. Визначення фінансового результату — прибутку (збитку) - від операційної діяльності.

4. Розрахунок прибутку (збитку) від звичайної діяльності до оподаткування

5. Визначення прибутку (збитку) від звичайної діяльності.

6. Визначення чистого прибутку (збитку) звітного періоду.

Відзначимо, що результати кроків 1, 2 та 4 розраховуються під час складання Звіту форми №2, тоді як показники фінансових результатів за кроками 3 - 6 формуються на субрахунках рахунка 79 "Фінансові результати".

В узагальненому вигляді техніка складання Звіту про фінансові результати по­дана у табл.2.4. Як видно з табл. 2.4. у разі застосування для обліку витрат лише рахунків класу 8 заповнення таких статей як "Адміністративні витрати", "Витрати на збут", "Інші витрати операційної діяльності" потребує відповідно організовано­го аналітичного обліку на кожному з рахунків економічних елементів.

Таблиця 2.4. Узагальнення техніки складання розбілу І

Звіту про фінансовіц результати.

Стаття	Код рядка	Підстава для заповнення
		У разі використання рахунків витрат класу 8	У разі використання рахунків витрат класу 9
1	2	3	4
Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	010	Обороти за субрахунками: Кт 701
		Кт 702
		Кт 703
Податок на додану вартість	015	Обороти за рахунками (субрахунками) Кт 64-Дт 701,702,703 Кт 64-Дт 701,702,703 Кт 64, 65 Дт 701,702,703 Дт 701,702,703 – Кт 704
Акцизний збір	020
	025
Інші вирахування з доходу	030
Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	035	Рядок 010 – рріядки015, 020, 025, 030 Або Дт 70 – Кт 44
Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)	040	Обороти Дт 791 – Кт 26 Дт 791 – Кт 28 Дт 791 – Кт 23	Субрахунки 901 902 903
Валовий: Прибуток Збиток	050	Рядок 035 – рядок 040
	055
	060	Рахунок 71
		Обороти	Рахунки
Адміністративні витрати	070	Дт 791 – Кт 80-84	92
Витрати ннна збут	080	Дт 791 – Кт 80-84	93
Інші операційні витрати	090	Дт 791 – Кт 80-84	94
Фінансові результати від операційної діяль-ності: Прибуток Збиток	100	Субрхунок 791або рідок 050 (055) +(-) рядки 060, 070, 080, 090
	105
Дохід від участі у капіталі	110	Обороти: Дт 72 – Кт 441 Дт 73 – Кт 441 Дт 74 – Кт 441
Інші фінансові доходи	120
Інші доходи	130
Фінансові витрати	140	Дт 79 – Кт 85	Рахунок 95
Втрати від участі у капіталі	150	Дт 79 – Кт 85	Рахунок 96
Унші витрати	160	Дт 79 – Кт 85	Рахунок 97
Фінансові результати від звичайної діяль-ності до оподаткування: Прибуток Збиток