Реферат: Нове в бухгалтерському обліку
Дт 67-1 "3 податкових зобов’язань"
Кт 68, субрахунок "3 податку на додану вартість, розрахунковий період
якого не настав"
При оплаті вартості відвантажених товарів після 1.10.97 р. на суму податку на додану вартість, що входить до суми платежу покупця (Дт51 - Кт46), складають бухгалтерську проводку:
Дт 46 "Реалізація"
Кт 67-1 "3 податкових зобов’язань"
Згідно з пунктом 12.3 Інструкції та пунктами 4.1 і 4.2 Змін і доповнень до неї підприємства належну до збільшення поточних податкових зобов’язань суму, що визначена пунктами 12.1 і 12.2 (п.п. 2.6 і 2.7 Посібника), у місяці надходження коштів на рахунки підприємства в установах банків (або відвантаження товарів та інших товарно-матеріальних цінностей, що в п. 2.7 враховано) списують проводкою: Дт 68, субрахунок "3 податку на додану вартість, розрахунковий
період якого не настав"
Кт 68, субрахунок "3 податку на додану вартість" (розрахунковий
період якого настав)
Залишок суми податкових зобов’язань, що визначена пунктами 12.1 і 12.2 Інструкції, з урахуванням її частини в порядку, викладеному вище, аналогічним записом включається у збільшення податкових зобов’язань першого звітного періоду 1999 р.
2.7. Підприємства торгівлі суму податку на додану вартість, визначену виходячи із сум одержаних передоплат за товари, що підлягають відвантаженню (відпуску) після 1.10.97 р., відображають (інвент. опис за формою додатку 2, підсумок гр. 10) записом на бухгалтерських рахунках (п. 12.2 Ін.):
Дт 67-1 "3 податкових зобов’язань"
Кт 68, субрахунок "3 податку на додану вартість, розрахунковий період
якого не настав"
Після відвантаження товарів, що оплачені до 1.10.97р., складають бухгалтерську проводку:
Дт 46 - Кт 67-1 "3 податкових зобов’язань"
і одночасно складають бухгалтерську проводку на виникнення зобов’язань, термін сплати яких настав:
Дт 68, субрахунок "3 податку на додану вартість, розрахунковий період
якого не настав"
Кт 68, субрахунок "3 податку на додану вартість" розрахунковий період
якого настав" ( п. 1.10).
2.8. Підприємства, які здійснили до 1.10.97 р. передоплату постачальникам за товари (дебетове сальдо рахунків 60, 76 і ін.), суму податку на додану вартість, що сплачена разом з авансами, відображають в обліку бухгалтерською проводкою (п.12.7 Ін.):
Дт 68, субрахунок "3 податку на додану вартість, розрахунковий період
якого не настав"
Кт 67-2 "3 податкового кредиту"
Після одержання товарів, передоплата яких здійснена до 1.10.97 р., треба зробити записи на рахунках на відображення в бухгалтерському обліку податкового кредиту (п.п. 1.14, 3.8):
Дт 67-2 "3 податкового кредиту"
Кт 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" або Кт 76
2.9. Згідно зі Змінами і доповненнями до Інструкції пункт 8 Інструкції відмінено. Відповідно до п. 6а Змін і доповнень підприємства, що здійснюють торговельно-посередницьку, оптово-збутову та роздрібну торговельну діяльність, визначену за наслідками інвентаризації суму податку на додану вартість товарних залишків (п.п. 2.3 і 2.4 Посібника) вартість яких сплачена, в межах поточних податкових зобов’язань після 1.10.97 р. зараховують на їх зменшення проводкою:
Дт 68, субрахунок "3 податку на додану вартість, розрахунковий період
якого настав"
Кт 68, субрахунок "3 податку на додану вартість, розрахунковий період
якого не настав".
2.10. Правильне відображення в бухгалтерському обліку за даними інвентаризації на 1.10.97 р. податку на додану вартість та результатів проведеної інвентаризації має важливе значення для здійснення своєчасних і повних розрахунків з бюджетом з ПДВ та збереження оборотних коштів підприємства.
3. ОБЛІК НАДХОДЖЕННЯ ТОВАРІВ
На оптово-збутових і посередницьких підприємствах, які обліковують товари за купівельними цінами, облік надходження товарів ведеться в наступному порядку:
3.1. При надходженні товарів на торговельні підприємства після попередньої оплати їх вартості постачальнику сплачений податок на додану вартість відноситься на збільшення податкового кредиту записом на бухгалтерських рахунках:
Дт 68, субрахунок "З податку на додану вартість"
Кт 51 "Розрахунковий рахунок", 55, 90 і інших
Одночасно на суму податкового кредиту відображається в обліку сплата ПДВ постачальнику бухгалтерською проводкою:
Дт 60 і ін. - Кт 67-2 "З податкового кредиту"
Після одержання товарів, вартість яких оплачена постачальнику раніше, списують нарахований податковий кредит (п.3 Ін.)
Дт 67-2 "З податкового кредиту"
Кт 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" та ін.
В результаті наведених вище записів у синтетичному і аналітичному обліку рахунок 67 "Податкові розрахунки", субрахунок 2 "3 податкового кредиту" закривається.
3.2. Вважаємо, що на платіжних дорученнях на передоплату товарів постачальникам необхідно вказувати, що здійснюється передоплата, в т.ч. сума ПДВ. При бухгалтерській обробці платіжних документів в бухгалтерії в бухгалтерській проводці треба виділити запис: Дт 68-Кт 51. Сплата постачальнику ПДВ при передоплаті товарів повинна бути виділена в обліковому регістрі, що складається по кредиту рахунка 51 "Розрахунковий рахунок" та інших рахунків у банку. За підсумком цих записів за звітний місяць треба скласти додатковий запис на відображення в обліку нарахування податкового кредиту (п. 3.1):
Дт 60 - Кт 67-2 "3 податкового кредиту"
3.3. Згідно зі змінами до Закону України "Про податок на додану вартість" (п. 1.10) до 1 січня 1999 р. за отриманими але неоплаченими товарами право на податковий кредит виникає у разі списання коштів з рахунку платника в рахунок оплати товарів. Після 1.01.99 р. право на податковий кредит згідно з Законом (ст. 7.4.1) складається із сум податків, сплачених або нарахованих платником податку в звітному періоді (Дт 68 - Кт 51, 55, 90 і ін. або Дт 68-Кт60, 76).
3.4. Приклад 1. На облік надходження товарів з передоп-латою їх постачальнику (п. 3.1).
1.Підприємство здійснило передоплату товарів постачальнику. За угодою повинно бути отримано товарів на суму 624 грн. в т.ч. ПДВ 104грн.
2. Одержано товари від постачальника. За товарним документом постачальника значиться:
грн.
| Товари за купівельними цінами | 520 |
| Відпускна вартість товарів за угодою | 520 |
| Податок на додану вартість, 20% від 520 | 104 |
| До оплати постачальнику | 624 |